Residente non domiciliato UK: il nuovo regime

Il Regno Unito ha tradizionalmente attratto individui internazionali grazie a un regime fiscale specifico per i residenti non domiciliati (spesso indicato come “non-dom“). Questo sistema consentiva a soggetti qualificati di essere tassati nel Regno Unito con il criterio della “remittance basis“, il che significava che pagavano imposte britanniche solo sui redditi e sui guadagni di fonte estera qualora questi fossero trasferiti nel Regno Unito. Tuttavia, questo quadro normativo è destinato a concludersi il 6 aprile 2025, segnando un cambiamento fondamentale nell’approccio del Regno Unito alla tassazione dei suoi residenti internazionali.

A partire dal 7 aprile 2025, entrerà in vigore un nuovo regime fiscale per gli individui internazionali, destinato a sostituire le regole precedentemente applicabili ai residenti non domiciliati. Il presente approfondimento si propone di analizzare in dettaglio questa transizione, esaminando le caratteristiche del vecchio regime, le motivazioni che ne hanno determinato la cessazione, le specificità del nuovo sistema impositivo e le implicazioni pratiche per coloro che ne saranno interessati.

Il regime fiscale per residenti non domiciliati (non-dom): fino al 6 aprile 2025

Nel contesto della legislazione fiscale britannica, è cruciale distinguere tra il concetto di domicilio e quello di residenza. Mentre la residenza si basa sul numero di giorni trascorsi nel Regno Unito, il domicilio è un concetto giuridico radicato nelle origini e nelle intenzioni di un individuo. Per qualificarsi come non domiciliato, un soggetto doveva generalmente dimostrare che la propria residenza permanente (il proprio “domicile of origin” o “domicile of choice“) si trovava al di fuori del Regno Unito.

Il fulcro del regime non-dom era la “remittance basis” di tassazione. In base a questo principio, i residenti non domiciliati erano soggetti a tassazione nel Regno Unito solo per i redditi e i guadagni di fonte britannica. I redditi e i guadagni di fonte estera, invece, erano tassati nel Regno Unito solo nel momento in cui venivano “remitted“, ovvero trasferiti o utilizzati all’interno del paese. Un aspetto rilevante di questo regime era il concetto di “clean capital“, ovvero il capitale detenuto all’estero prima di diventare residente nel Regno Unito, la cui eventuale rimessa nel paese non era soggetta a tassazione.

In contrasto con la “remittance basis“, la “arising basis” rappresenta il sistema di tassazione standard nel Regno Unito, in cui tutti i redditi e i guadagni mondiali sono soggetti a imposta nel Regno Unito, indipendentemente dalla loro origine o dal fatto che siano stati trasferiti nel paese. I residenti non domiciliati avevano spesso la possibilità di scegliere di essere tassati con il criterio dell’arising basis.

Remittance basisi charge

Per i residenti non domiciliati che intendevano continuare a beneficiare della “remittance basis” per un periodo prolungato, era previsto un onere annuale denominato “Remittance Basis Charge” (RBC). Come indicato dalle linee guida dell’HMRC, gli individui residenti nel Regno Unito per almeno 7 degli ultimi 9 anni fiscali erano tenuti a pagare un RBC annuale se desideravano mantenere l’applicazione della “remittance basis“. L’introduzione dell’RBC suggerisce una progressiva attenzione da parte del governo verso l’equità del regime per i residenti di lunga durata.

L’importo dell’RBC variava in base al numero di anni di residenza nel Regno Unito. Ad esempio, l’RBC era di £30.000 all’anno per i residenti da 7 a 11 anni fiscali, aumentava a £60.000 per coloro che risiedevano da 12 a 14 anni fiscali e raggiungeva £90.000 per i residenti da 15 anni o più. L’aumento progressivo dell’RBC per periodi di residenza più lunghi rappresentava un disincentivo a rimanere indefinitamente sotto il regime non-dom, potenzialmente spingendo gli individui verso la “arising basis” o a riconsiderare i propri piani di residenza nel Regno Unito.

Le ragioni del cambiamento

L’annuncio dell’abolizione del regime fiscale per residenti non domiciliati è stato formalizzato nel bilancio di primavera del 2024, in cui il Cancelliere ha dichiarato l’intenzione del governo di porre fine a un sistema ritenuto “obsoleto” e “ingiusto“. L’utilizzo di tali termini evidenzia come la motivazione principale di questa riforma sia stata la volontà di promuovere una maggiore equità e modernizzazione del sistema fiscale. Questa decisione si inserisce in un contesto politico e sociale più ampio, caratterizzato da una crescente attenzione pubblica verso la giustizia fiscale e da una pressione da parte delle opposizioni politiche per eliminare quelle che venivano percepite come scappatoie fiscali. La percezione pubblica e le pressioni politiche sembrano aver giocato un ruolo significativo nella decisione di abolire il regime, indicando una risposta alle più ampie preoccupazioni della società in merito all’equità fiscale.

Anche considerazioni di natura economica hanno contribuito a questa scelta. Sebbene il regime non-dom avesse lo scopo di attrarre individui facoltosi e promuovere investimenti nel Regno Unito, nel tempo sono emerse discussioni sul suo effettivo impatto sulle entrate fiscali e sulla competitività del paese. Alcuni commentatori ritengono che l’abolizione del regime non-dom potrebbe portare a un deflusso di individui facoltosi dal Regno Unito, con un potenziale impatto negativo sulle entrate fiscali a lungo termine. Tuttavia, altri sostengono che un sistema fiscale più equo e trasparente possa rafforzare la fiducia nel sistema e contribuire a una base imponibile più stabile nel lungo periodo.

Il nuovo regime fiscale FIG del Regno Unito per individui internazionali dal 7 aprile 2025

Il nuovo regime fiscale per gli individui internazionali (FIG), in vigore dal 7 aprile 2025, si basa su principi differenti rispetto al precedente sistema non-dom. Un elemento centrale di questa riforma è l’introduzione della regola del “Recently Arrived Resident” (RAR). Secondo le indicazioni fornite, il nuovo regime prevederà un’esenzione di quattro anni dall’imposta britannica sui redditi e sui guadagni esteri per i residenti di nuova immigrazione che soddisfano specifici criteri. Questa esenzione temporanea suggerisce un tentativo di continuare ad attrarre talenti e investimenti internazionali nel Regno Unito, sebbene con una durata più limitata rispetto al precedente regime non-dom.

Dopo la scadenza del periodo di esenzione iniziale, è previsto che gli individui internazionali saranno tassati sul loro reddito e sui loro guadagni mondiali con il criterio dell’arising basis. Ciò significa che saranno soggetti all’imposta britannica su tutti i loro redditi e guadagni, indipendentemente dalla loro origine e dal fatto che siano stati trasferiti nel Regno Unito. Un’area di particolare attenzione riguarda il trattamento dei trust offshore e di altre strutture finanziarie utilizzate in precedenza dai soggetti non domiciliati. Il governo ha indicato che ci saranno modifiche al trattamento fiscale dei trust offshore detenuti da individui che in precedenza erano non domiciliati. Queste modifiche potrebbero avere implicazioni significative per la pianificazione patrimoniale degli individui e potrebbero rendere necessaria una ristrutturazione dei loro affari finanziari.

I requisiti da rispettare

Le nuove regole fiscali presentano diverse differenze significative rispetto al precedente regime non-dom. Per quanto riguarda i criteri di ammissibilità, il vecchio regime si basava sul concetto di domicilio, mentre il nuovo sistema introduce uno status temporaneo per i “recently arrived resident“. In termini di tassazione dei redditi e dei guadagni esteri, la differenza principale risiede nel passaggio dalla remittance basis all’arising basis dopo il periodo di esenzione iniziale per i nuovi residenti. Per i redditi e i guadagni di fonte britannica, non si prevedono cambiamenti sostanziali nel modo in cui saranno tassati per gli individui internazionali.

L’impatto di questi cambiamenti sarà particolarmente significativo per gli individui che sono stati residenti nel Regno Unito per un lungo periodo e che in precedenza beneficiavano del regime non-dom. Questi soggetti dovranno affrontare un passaggio dalla tassazione dei soli redditi esteri rimessi nel Regno Unito alla potenziale tassazione di tutti i loro redditi e guadagni mondiali, indipendentemente dal loro trasferimento nel paese.

Tabella di confronto

La seguente tabella riassume le principali differenze tra il vecchio regime non-dom e le nuove regole fiscali:

Presentazione della domanda

La richiesta di utilizzo del nuovo regime FIG quadriennale deve essere presentata per ciascun anno a cui si applica. Gli individui non devono presentare una richiesta per ogni anno del periodo di quattro anni. Ad esempio, un individuo che presenta richiesta per il nuovo regime FIG di 4 anni nell’anno 1 ma sceglie di non presentare richiesta per l’anno 2 potrà comunque presentare richiesta per gli anni 3 e 4. 

Se un individuo lascia temporaneamente il Regno Unito durante il periodo di 4 anni, potrà presentare una richiesta ai sensi del regime FIG di 4 anni per qualsiasi anno fiscale rimanente al suo ritorno nel Regno Unito. Ad esempio, se qualcuno diventa non residente nel Regno Unito negli anni 2 e 3 ma diventa nuovamente residente nel Regno Unito per l’anno 4, potrà utilizzare il nuovo regime  FIG quadriennale per l’anno 4.

Le persone fisiche che al 6 aprile 2025 erano residenti fiscali nel Regno Unito da meno di 4 anni (dopo un periodo di 10 anni di residenza fiscale non britannica) potranno utilizzare questo nuovo regime per qualsiasi anno fiscale di residenza nel Regno Unito nel resto del quei 4 anni. Ad esempio, un individuo che è diventato residente nel Regno Unito nel 2022-23, dopo un periodo di 10 anni di non residenza, sarà residente nel Regno Unito per un massimo di tre anni fiscali il 6 aprile 2025. Potrà richiesta ai sensi del nuovo regime FIG di 4 anni per il 2025-26 perché questo è il loro quarto anno dopo un periodo di 10 anni di residenza fiscale al di fuori del Regno Unito.

Tutele fiduciarie 

Dal 6 aprile 2025, la protezione dalle imposte sui redditi e sulle plusvalenze derivanti dalle strutture fiduciarie interessate dai disponenti non sarà più disponibile per le persone fisiche non domiciliate e presunte domiciliate che non si qualificano per il nuovo regime FIG di 4 anni . La FIG derivante dal trust (se costituito) dal 6 aprile 2025 sarà tassata sul disponente sulla stessa base dei disponenti domiciliati attualmente nel Regno Unito, a meno che il disponente non abbia diritto al nuovo regime FIG quadriennale . 

Regime transitorio

Il governo ha annunciato alcune disposizioni transitorie per gli individui non domiciliati che attualmente utilizzano il regime non-dom sia per garantire che non siano indebitamente colpiti dai prossimi cambiamenti al regime sia per incoraggiare questi individui a rimettere i loro redditi e guadagni esteri esistenti nel Regno Unito.

Per i non-dom esistenti che non hanno diritto al regime quadriennale (vale a dire che saranno tassati in base al principio risultante dal 6 aprile 2025), saranno in vigore le seguenti disposizioni transitorie mirate:

• Coloro che passeranno dalla base della rimessa alla base derivante nel 2025/26 saranno imponibili solo sul 50% del loro reddito estero nell’anno fiscale 2025/26;
• Coloro che hanno precedentemente richiesto la base della rimessa possono portare nel Regno Unito redditi e guadagni esteri precedentemente non rimessi a un’aliquota fiscale ridotta del 12% per un periodo di due anni a partire dal 6 aprile 2025 – la “struttura di rimpatrio temporaneo”; E
• Gli individui possono riportare le proprie attività al valore del 5 aprile 2019 per le cessioni successive al 6 aprile 2025.

Documentazione ufficiale regime FIG

È possibile consultare il documento ufficiale emesso dal Governo del Regno Unito al link sottostante.

Gli accertamenti fiscali sugli espatriati

Come reagiscono le agenzie fiscali dei vari Paesi a questi particolari regimi fiscali agevolativi?

Le agenzie di riscossione imposte degli altri paesi non restano certamente a guardare i propri contribuenti trasferirsi all’estero in massa per sfruttare questi regimi fiscali agevolati.

Chi lo ha detto che l’agenzia delle entrate italiane non possa continuare a chiederti di pagare le imposte in Italia? A quanto pare non basta trasferirsi in Inghilterra per essere esentato dalle imposte in Italia.

Le agenzie procedono ogni anno a controllare, per liste selettive, migliaia di contribuenti che hanno lasciato l’Italia, per verificare la loro effettiva residenza fiscale all’estero. Per questo motivo, prima di azzardare trasferimenti di residenza freddolosi, vi consiglio di pianificare per tempo e con cura il vostro trasferimento di residenza, in modo tale da poter arrivare preparati nel caso in cui l’Agenzia delle Entrate voglia accertare la vostra posizione. Non dovete scoraggiarvi, ma solamente fare le cose seguendo la normativa!

Per approfondire: Accertamenti fiscali sugli espatriati: i metodi di verifica.

Consulenza fiscalità internazionale

In questo articolo ho cercato di indicarti il funzionamento di un regime fiscale molto vantaggioso presente nel Regno Unito legato ai res non-dom. Tuttavia, come hai avuto modo di vedere questo regime fiscale può comportare, indirettamente, una serie di problematiche connesse all’identificazione della residenza fiscale del soggetto espatriato. Per questo motivo devi avere sempre molta molta attenzione nell’applicare questo tipo di regimi agevolativi. In particolare, il regime della remittance è ancora un’opportunità ma deve essere pianificato con attenzione sia per l’eventuale immigrazione che la residenza nel Regno Unito.

Se hai letto questo articolo e ti stai rendendo conto che necessiti dell’analisi della tua situazione personale, ti invito a contattarci attraverso il form di cui al link seguente. Riceverai il preventivo per una consulenza personalizzata in grado di risolvere i tuoi dubbi sull’argomento. Soltanto in questo modo, infatti, potrai essere sicuro di evitare di commettere errori, che in futuro possono esserti contestati e quindi sanzionati.

L'articolo Residente non domiciliato UK: il nuovo regime proviene da Fiscomania.