Что такое налог на прибыль и сколько нужно платить. Объясняем простыми словами

Налог на прибыль — налог на разницу между суммами доходов и расходов организации. Его платят все юридические лица, работающие по общей системе налогообложения (ОСНО). Деньги идут в федеральную и региональную казну. С 2025 года основная ставка налога составляет 25%.

Проще говоря, представим, что компания «Ромашка» сделает в 2025 году 50 млн рублей выручки. При этом за год она потратит на зарплаты, оборудование и прочее нужное для бизнеса 40 млн рублей. Оставшиеся 10 млн рублей будут прибылью «Ромашки». Из этой суммы фирма должна отдать государству 2,5 млн рублей.

Кто должен платить налог на прибыль

Налог на прибыль обязаны уплачивать:

• российские юридические лица, такие как ООО, АО и ПАО, работающие на общей системе налогообложения (ОСНО);
• участники консолидированных групп налогоплательщиков;
• нерезиденты, которые работают на территории России или получают доходы от источников, находящихся в РФ.

Не все компании обязаны уплачивать налог на прибыль. Исключение составляют: - Организации, использующие специальные налоговые режимы, такие как упрощённая система налогообложения (УСН) или единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), а также налогоплательщики, занимающиеся игорным бизнесом. - Участники инновационных проектов (например, резиденты «Сколково») и технопарков. Эти организации, специализирующиеся на исследованиях и разработках, могут не уплачивать налог на прибыль в течение 10 лет. - Компании, входящие в технополис «Эра». Они занимаются созданием продукции военного назначения, а также товаров двойного или специального назначения. Такие компании освобождаются от налога на прибыль на срок до 10 лет. - Организации, зарегистрированные на Курильских островах. Им предусмотрено освобождение от уплаты налога на 20 лет.

Какие доходы облагаются налогом на прибыль

Доходы считают не только от основного вида деятельности (например, от продаж). Компания может получать деньги и другими способами — например, сдавать помещение в аренду или хранить деньги на банковском счете под проценты. Это всё тоже учитывается.

При расчёте налога на прибыль все учитываемые доходы должны быть указаны без учёта НДС и акцизов.

К доходам от реализации относятся выручка от: - продажи товаров и услуг, которые компания создаёт сама; - перепродажи купленного у других; - продажи своей доли в другом бизнесе; - продажа имущества (например, земли).

К «внереализационным» доходам относятся средства, полученные из иных источников. В их числе, например: - доходы от участия в капитале других организаций; - курсовая разница при валютных операциях; - арендные платежи; - проценты по договорам займа; - дивиденды; - штрафы, неустойки, пени, которые присуждены судом к оплате в пользу организации.

Все доходы подтверждаются соответствующими первичными документами, а также другими бумагами, которые фиксируют факт получения этих средств.

Часть доходов не облагается налогом: - авансовые платежи, перечисленные покупателем в счёт будущей поставки; - вклады учредителей в уставный капитал компании; - имущество, переданное агенту или комиссионеру в рамках их обязательств; - имущество, полученное от учредителя с долей участия более 50% (только при условии, что оно не будет передано третьим лицам в течение года).

Основные правила начисления налога на прибыль прописаны в гл. 25 НК РФ.

Ставки налога на прибыль в 2025 году

С 2025 года в налоговой системе произошли изменения, касающиеся ставок налога на прибыль, а также особенностей их распределения по уровням бюджета. Эти изменения закреплены в законе от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ.

Основная ставка. В 2025 году основная ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%. Распределение поступлений между бюджетами следующее: - в региональные бюджеты по-прежнему будет зачисляться 17%; - в федеральный бюджет вместо прежних 3% направят уже 8%.

Но начиная с 2031 года соотношение изменится: - в федеральный бюджет будет зачисляться 7%, - в региональные бюджеты — 18%.

Специальные ставки. Для отдельных видов доходов действуют специальные или пониженные налоговые ставки. Например, ставка на доходы в виде дивидендов составляет 13%, доходы иностранных компаний от международных перевозок облагаются по ставке 10%, а услуги, оказанные российским взаимозависимым лицам, — по ставке 15%.

ИТ-компании сохраняют льготные условия налогообложения до конца 2030 года, однако с 2025 года ставка для них составит 5% вместо прежних 0%.

Организации радиоэлектронной промышленности, для которых льготы продлили до 2027 года, также столкнулись с увеличением ставки с 3% до 8%. Весь налог этих организаций зачисляется в федеральный бюджет.

Определённые категории компаний продолжат применять ставку 0%. Это сельскохозяйственные производители, медицинские и образовательные учреждения, работающие на общей системе налогообложения (ОСНО). При этом использование таких льгот требует соблюдения условий.

Региональные ставки. Льготные ставки сохраняются в районе 20% для участников региональных инвестиционных проектов, резидентов территорий опережающего развития, свободного порта Владивосток и особых экономических зон (например, в Магаданской области, Крыму, Севастополе) и для резидентов Арктической зоны.

Компании, имеющие лицензии на использование определённых участков недр, могут применять льготы только по прибыли от деятельности, связанной с освоением этих участков.

В России насчитывается 53 особые экономические зоны, из которых 34 промышленно-производственные, 7 — технико-внедренческие, 10 — туристско-рекреационные, а 2 — портовые.

Например, в Свердловской области есть особая экономическая зона, где компании платят меньше налогов. Вместо обычной ставки они отдают 13,5% в областной бюджет и 8% в федеральный. В итоге общий налог на прибыль для них составляет 21,5%.

С 2025 по 2030 год малые технологические компании (МТК) смогут платить меньше, если попадут в специальный список Минэкономразвития. Чтобы туда попасть, у компании должен быть правильный вид деятельности, а годовая выручка — не больше 4 миллиардов рублей.

Каждый регион сам решает, насколько снизить налог для таких компаний. При этом размер «скидки» может зависеть от разных факторов: чем занимается компания, сколько она зарабатывает и выполняет ли дополнительные условия региона. Если компанию исключат из списка до конца года, ей придётся заплатить полный налог за весь год.

Как рассчитать налог на прибыль

Налог на прибыль предприятий, если говорить упрощённо, считается так: из чистой прибыли (разницы между доходами и расходами компании) вычитаются акцизные налоги и НДС, а оставшаяся сумма умножается на установленную ставку налога.

В реальных условиях расчёт налоговой базы считается сложнее: законодательно предусмотрены вычеты и корректировки, которые необходимо учитывать при определении облагаемой прибыли.

Разберём короткий пример расчёта налога на прибыль для производственной компании: - доходы компании: 100 000 000 рублей; - расходы: 75 000 000 рублей; - ставка налога: 25%; - НДС, уплаченный поставщикам: 15 000 000 рублей; - амортизационные списания: 8 000 000 рублей (уже учтены в расходах); - расходы на представительские нужды: 1 300 000 рублей (также указаны в расходах, но принимаются к вычету частично).

Шаг 1. Корректировка расходов

В законодательстве установлены ограничения на представительские расходы. Они должны составлять не более 4% от фонда оплаты труда (ФОТ).

Предположим, ФОТ компании равен 30 000 000 рублей. Максимальная сумма, которую разрешено учитывать: 30 000 000 × 4%= 1 200 000 рублей.

Так как фактические представительские расходы составили 1 300 000 рублей, превышающие лимит 100 000 рублей не учитываются.

Амортизационные расходы полным объёмом включены в расчёт — 8 000 000 рублей.

Итоговые (корректированные) расходы: 75 000 000 − 100 000 = 74 900 000 рублей.

Шаг 2. Расчёт налоговой базы

Налоговая база определяется как разница между доходами и скорректированными расходами: 100 000 000 − 74 900 000 = 25 100 000 рублей.

Шаг 3. Налог к уплате

Для расчёта налога на прибыль базу умножаем на текущую ставку: 25 100 000 × 25% = 6 275 000 рублей.

Результат. Компания обязана заплатить налог на прибыль в размере 6 275 000 рублей.

Если расходы компании превышают её доходы, налоговая база становится отрицательной. Это значит, что организация получила финансовый убыток, и, следовательно, платить налог на прибыль в таких случаях не требуется. Полученные убытки в таком случае допускается переносить на будущие налоговые периоды до тех пор, пока они не будут полностью компенсированы прибылью (но не дольше 10 лет).

При переносе убытков необходимо соблюдать ключевые правила: - Убыток можно зачесть только в размере не более 50% от налоговой базы текущего периода. - Списывать убытки нужно строго в хронологическом порядке. - Сохранение документации. Налоговые органы, проверяя декларацию по налогу на прибыль, могут затребовать подтверждающие документы, свидетельствующие о возникновении убытков. Это могут быть, например, счёта-фактуры, акты приёма-передачи имущества, универсальные передаточные документы (УПД) или справки о стоимости выполненных работ.

Важно отметить, что вышеперечисленные правила не распространяются на убытки, возникающие по операциям, которые облагаются налогом отдельно от основной налоговой базы. Примеры таких операций — сделки с ценными бумагами, цифровыми активами или деятельность в рамках инвестиционных товариществ.

Для некоторых категорий организаций налог на прибыль рассчитывается с учётом особенностей их деятельности.

Компании с обособленными подразделениями. Налог на прибыль в таких организациях уплачивается в бюджеты регионов, где зарегистрированы их подразделения.

Представительства иностранных компаний. Они рассчитывают налог только на основе доходов и расходов, связанных с их деятельностью на территории России. Если такие представительства получают дивиденды от российских организаций или проценты по государственным облигациям, то налог с этих операций они также рассчитывают самостоятельно.

Страховые организации. Помимо доходов и расходов страховщики включают в налоговую базу операции, связанные с их основной деятельностью: страховые выплаты, доходы от перестрахования, возвраты страховых премий.

Участники рынка ценных бумаг. Брокеры формируют налоговую базу с учётом операций, связанных с ценными бумагами, включая доходы от депозитарных услуг, консалтинга или затрат на экспертизу.

Компании, работающие с производными финансовыми инструментами. Здесь налоговой базой является доход (или убыток) от сделок с финансовыми инструментами, такими как опционы или фьючерсы, а также другие денежные поступления от сделок.

Резиденты Калининградской области и участники региональных инвестиционных проектов. Такие организации ведут раздельный учёт операций, связанных с основной деятельностью и инвестиционным проектом.

Компании, занимающиеся доверительным управлением имуществом. Доходы и расходы по имуществу, находящемуся в доверительном управлении, учитываются отдельно от остальных операций компании. При этом в налоговую базу включается и вознаграждение за доверительное управление.

Сроки уплаты налога

В налоге на прибыль есть два важных периода: отчётный и налоговый. В течение этих периодов компании считают свои доходы и расходы, определяют, получили они прибыль или убыток, и сообщают об этом в налоговую. Если компания получила прибыль — она платит налог, если убыток — платить не нужно.

В течение отчётных периодов компании рассчитывают предварительный налог и переводят авансовые платежи. По завершении налогового периода проводится итоговый расчёт налога.

Если компания отчитывается перед налоговой ежеквартально, отчётными периодами будут первый квартал, полугодие и девять месяцев. При поквартальном расчёте налог определяется за каждые три месяца, а итоговый налог за год подаётся в годовой декларации.

Если декларации подаются ежемесячно, промежуточными отчётными периодами будут календарные месяцы — один месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года.

Вне зависимости от порядка подачи отчётности, налоговый период всегда равен одному календарному году.

Авансовый налог на прибыль. Налог, рассчитанный за отчётные периоды, носит предварительный характер и называется авансовым. Сумма налога, рассчитанная за первый квартал, делится на три равные части. Эти платежи необходимо перечислить до 28-го числа каждого месяца в следующем квартале. Например, налог за первый квартал нужно уплатить до 28 апреля, 28 мая и 28 июня.

После завершения года организации составляют годовую декларацию, рассчитывают итоговый налог на прибыль, уменьшают его на сумму всех сделанных ранее авансовых платежей, а оставшуюся сумму уплачивают в бюджет до 28 марта следующего года.

И авансовые платежи, и окончательный налог перечисляются в составе единого налогового платежа.

С чем можно столкнуться, если допустить нарушения: - Если в ходе проверки налоговая инспекция выявит недоплату, вызванную ошибочным расчётом налоговой базы, компания столкнётся с финансовыми санкциями. Штраф составит 20% от суммы недоимки . - Если же будет доказано, что компания намеренно занизила размер налога, штраф возрастёт до 40% от неуплаченной суммы. - Если организация не подаст декларацию по налогу на прибыль в срок, налоговая служба потребует сдачи отчёта и дополнительно наложит штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога. - При задержке с подачей годовой декларации налагается штраф в размере 5% от недоимки за каждый месяц просрочки, даже если он не полный. Общий размер штрафа не может превышать 30% от долга, но также не может быть меньше 1 000 рублей. - Опоздание с подачей квартального отчёта влечёт штраф в размере 200 рублей за каждую просроченную декларацию.

Как оптимизировать налог на прибыль

Оптимизация налога на прибыль организации — это законный процесс снижения налоговой нагрузки за счёт применения льгот, вычетов, резервов и корректного учёта расходов на деятельность компании.

Но важно соблюдать нормы законодательства. Неправильное использование механизмов может привести к доначислениям, штрафам или проверкам со стороны налоговых органов.

Перечислим несколько популярных и легальных способов оптимизации.

Учитывать больше расходов. Главное, чтобы эти они были связаны с работой компании, имели экономический смысл и подтверждались документами. Можно учесть такие расходы как аренда помещений, коммунальные услуги, вывоз мусора, ремонт, уборка офисов.

Некоторые специальные расходы тоже можно учесть. Например, маркетинговые исследования, но только если они напрямую связаны с работой компании. Если такой связи нет, налоговая может не принять эти расходы.

Что ещё можно вписать в расходы

Фирменная одежда сотрудников. Если компания использует униформу для соблюдения корпоративного стиля, расходы на её приобретение можно отнести к затратам на оплату труда. Для такой оптимизации должны быть выполнены определённые условия: форма должна передаваться работникам бесплатно или по сниженной цене с переходом права собственности на неё.

Помимо того, необходимо обосновать необходимость её использования с экономической точки зрения, зафиксировать это требование в трудовых договорах и указать, для каких целей форма нужна.

Обучение сотрудников. Затраты на обучение, подготовку или переподготовку персонала компания может учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подп. 1 и 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Правила распространяются только на сотрудников, работающих по трудовому договору. Работников можно направлять на обучение как в отечественные, так и в зарубежные образовательные учреждения, если те обладают необходимыми лицензиями.

В Налоговом кодексе есть специальная статья, где перечислено, какие расходы нельзя учитывать при расчёте налога.

Применять льготные ставки. Для некоторых видов деятельности российское законодательство предусматривает применение нулевой или сниженной ставки налога на прибыль (см. выше). Создание резервов. Формирование резервов — ещё один способ перераспределить налоговую нагрузку. Например, можно создать резерв на предстоящие расходы, такие как оплата отпусков, выплата премий, или на покрытие сомнительных долгов.

Размер резервов включается в налоговые расходы текущего периода, что позволяет сократить налогооблагаемую базу. Право на резервирование должно быть прописано в учётной политике компании. Принятые изменения необходимо закрепить до начала налогового периода, поскольку вносить корректировки в политику в течение года нельзя.

Зачесть убытки прошлых лет. Компании могут учитывать убытки прошлых периодов при расчёте налога на прибыль согласно ст. 265 НК РФ. Суммы таких убытков относятся к внереализационным расходам, что позволяет снижать налоговую базу текущего и последующих периодов. Важно учитывать, что перенос убытков возможен только в пределах 10 лет и должен происходить в строгой хронологической последовательности.

Изучить региональные льготы. Некоторые регионы России предлагают сниженные ставки налога на прибыль для организаций, ведущих деятельность на их территории. Компании могут воспользоваться этими льготами, увеличив долю прибыли, приходящейся на структурное подразделение в соответствующем регионе. Для этого можно, например, увеличить фонд оплаты труда в филиале, расширить штат сотрудников или вложить средства в основные активы подразделения.

Использовать ускоренную амортизацию. Организации, которые используют основные средства в условиях высокой нагрузки или приобретают оборудование в лизинг, могут применять повышенные коэффициенты амортизации. Например, согласно п. 9 ст. 258 НК РФ, для новых объектов разрешается одномоментно списывать до 30% их первоначальной стоимости и существенно снизить налоговую нагрузку в период введения объекта в эксплуатацию.

Учесть ликвидацию основных средств. Когда основное средство снимается с эксплуатации, связанные расходы могут быть учтены как внереализационные в том же отчётном периоде, когда объект ликвидирован. К таким расходам относятся недоначисленные суммы амортизации, затраты на демонтаж или вывоз. Если же в результате ликвидации остаются какие-либо материалы, их также можно включить в расходы компании.

Применить возвратный лизинг. Оптимизировать налоги помогает и такой инструмент, как возвратный лизинг. Как работает: компания продаёт оборудование лизинговой организации и получает за него денежные средства. Далее на основании договора финансовой аренды компания продолжает использовать это оборудование, платя за его аренду. При этом оборудование физически остаётся на прежнем месте, а его передача фиксируется только документально. Такой подход позволяет законно экономить на налогах.

Оформить федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ). С 2025 года появится новый способ сэкономить на налоге на прибыль для компаний, которые покупают оборудование или нематериальные активы для инвестиционных проектов. Государство готово вернуть до половины таких затрат через налоговые вычеты, но федеральная часть налога не может стать меньше 3%. Если вычет не получается использовать сразу, его остаток можно перенести на следующие годы.

На уровне регионов похожий механизм работает с 2024 года. Изначально его планировали закончить в 2027 году, но теперь решили сделать постоянным.

Теперь компании могут выбирать, какой вычет использовать — региональный или федеральный. Региональный зависит от местных законов, а федеральный одинаков для всех подходящих компаний.

Важно помнить, что для одного и того же объекта можно применить только один тип вычета — нужно выбрать более выгодный вариант.

Учесть курсовую разницу. С 2022 по 2027 год действует упрощённый порядок учёта курсовых разниц. Они признаются при исполнении требований или обязательств, а на последний день месяца учитывать их в доходах и расходах не требуется. Продление этого порядка до 2027 года зафиксировано в Федеральном законе от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

Применить повышающий коэффициент. С 2025 года компании могут существенно сократить налогооблагаемую базу, увеличив расходы по отдельным статьям в два раза. Это относится к отечественному программному обеспечению, внесённому в реестр Минцифры после 1 января 2025 года и научным исследованиям и опытно-конструкторским разработкам, включённым в перечень, установленный правительством. ПО, связанное с искусственным интеллектом, уже сейчас можно списывать с коэффициентом 1,5. Компании должны помнить, что использование повышающего коэффициента — это право, а не обязанность. Это решение фиксируется в налоговой учётной политике на 2025 год.

Объединение в консолидированную группу налогоплательщиков (КГН). Суть механизма в том, что внутри группы сделки между участниками не подпадают под контроль со стороны налоговых органов на предмет ценообразования, что снижает объём налогового контроля. За счёт такой консолидации организации могут уменьшить общую сумму налога на прибыль. Обязанность по расчёту и перечислению налога для всей группы возлагается на одну из компаний-участников, которая выступает в роли ответственного участника КГН (ОУКГ).

Как эксперты оценили повышение налога в 2025 году

Эксперты SberCIB Investment Research полагают, что влияние повышения налога на прибыль будет отличаться в зависимости от отрасли. - Нефтегазовые компании ожидают снижение прибыли на 5–7%, свободный денежный поток — на 5–14%, а дивидендов — на 6%. - Металлургический сектор ощутит сокращение чистой прибыли на 7%, среднего СДП — на 10%, а дивидендов — на 9%, но прекращение экспортных пошлин возможно частично смягчит эффект. - В потребительском секторе прибыль и СДП снизятся в среднем на 7–8%, причём непродовольственный ритейл пострадает меньше. - В финансовом секторе ожидаемое падение прибыли — 6%. - Компании недвижимости, транспорта и электроэнергетики также ощутят снижение прибыли на 7–8%, но дивиденды останутся стабильными. - В IT-секторе налог вырастет до 5%, что уменьшит прибыль и дивиденды на 2%, а СДП — на 4%.

Согласно прогнозам правительства, в 2025 году ожидается, что повышение ставки налога на прибыль принесёт федеральному бюджету дополнительные 1,6 трлн рублей, до 2030 года — 11 трлн рублей.

Эта статья — одна из тысяч в «Энциклопедии "Секрета фирмы"». В этом проекте мы простыми словами рассказываем о сложных терминах и явлениях. Посмотрите другие статьи «Энциклопедии», чтобы лучше понимать мир, в котором мы живём.